همچنین در فرضیه شش به این نتیجه رسیدیم که بین اقلام تعهدی اختیاری منفی و اظهار نظر مقبول رابطه مثبت و معناداری وجود دارد.در تفسیر این فرضیه می توان گفت که شرکت هایی را که در آنها مدیریت کنترل کمتری بر اقلام تعهدی دارد، احتمال دریافت گزارش مقبول حسابرسی افزایش می یابد.زیرا پایین بودن میزان اقلام تعهدی اختیاری ،اختیار مدیر را برای مدیریت سود محدود کرده و از این رو احتمال سواستفاده از سود گزارش شده و یا تقلب کاهش یافته و احتمال دریافت گزارش مقبول افزایش می یابد.

۵-۴ محدودیت های تحقیق

یکی از محدودیت ها عدم تعدیل اقلام صورت های مالی به واسطه وجود تورم و داشتن زمان های متفاوت تاسیس برای واحدهای تجاری و درنهایت تحصیل اقلام دارایی های شرکت در زمان های مختلف بوده که باعث کاهش کیفیت قابلیت مقایسه ای اقلام می شود و بر نتایج پژوهش اثر گذاشته و تعمیم نتایج را با محدودیت هایی همراه می سازد.
عدم کنترل بعضی از عوامل موثر بر نتایج پژوهش از جمله تاثیر متغیرهایی چون عوامل اقتصادی،شرایط سیاسی،عمر شرکت ها،نوع صنعت و…خارج از دسترس محقق بوده و ممکن است بر بررسی روابط اثر گذار باشد.

۵-۵ پیشنهادات برخواسته از تحقیق

۵-۵-۱ پیشنهادات کاربردی

بر اساس یافته های بدست آمده از فرضیه ۶ مبنی بر اینکه بین اقلام تعهدی اختیاری منفی و اظهار نظر مقبول رابطه مثبت و معنی داری وجود دارد.از این رو به حسابرسان توصیه می گردد در زمان رسیدگی اینگونه اقلام را مدنظر قرار داده و احتمال مدیریت سود و تاثیر آن از لحاظ با اهمیت بودن و احتمال تعدیل اظهار نظر خود را مورد ارزیابی قرار دهند.
تحلیل یافته های بدست آمده از فرضیه ۱ نشان می دهد که مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی اختیاری باعث دریافت گزارش مشروط از طرف حسابرسان می گردد.از این رو توصیه می گردد که استفاده کنندگان از صورت های مالی احتمال مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی توجه داشته و در تصمیم گیری هایشان لحاظ کنند.
یافته های بدست آمده از فرضیه ۲ نشان می دهد که مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی اختیاری تاثیری منفی بر اظهار نظر مقبول حسابرسی دارد از این رو به استفاده کنندگان از صورت های مالی توصیه می گردد که به اقلام تعهدی اختیاری به عنوان یک خبر منفی نگریسته و در تحلیل های خود مد نظر قرار دهند.

۵-۵-۲ پیشنهاداتی برای تحقیقات آتی

یافته های بدست آمده از فرضیه ۱ و ۲ حاکی از آن است که هرچقدر میزان قدر مطلق اقلام تعهدی اختیاری در شرکت بالاتر باشد احتمال دریافت گزارش مقبول کمتر و بالعکس احتمال دریافت گزارش مشروط بیشتر است از آنجا که ممکن است مدیریت سود بر بند های خاصی از گزارش های حسابرسی تاثیر داشته باشد از این رو به پژوهشگران آتی توصیه می گردد که تاثیر مدیریت سود بر بند هایی مانند بند شرط برای عدم تداوم فعالیت و …مورد بررسی قرار گیرد.
در این تحقیق مدیریت سود از طریق اقلام تعهدی اختیاری مورد بررسی قرار گرفت که بعضی از فرضیه های اولیه مورد تایید قرار نگرفت از این رو احتمال می رود که روش های دیگر مدیریت سود مانند مدیریت سود واقعی یا اندازه گیری مدیریت سود با بهره گرفتن از روش های دیگر نتایج بهتری را فراهم کند از این و به پژوهشگران آتی توصیه می گردد که سایر روش های اندازه گیری مدیریت را نیز مورد بررسی قرار دهند و یا از مدیریت سود واقعی به جای مدیریت سود تعهدی استفاده کنند.و نتایج بدست آمده را با این تحقیق مقایسه کنند.

منابع و ماخذ

منابع فارسی:
ابراهیمی کردلر، علی و سیدی، سیدعزیز (۱۳۸۷). “نقش حسابرسان مستقل درکاهش اقلام تعهدی اختیاری". بررسیهای حسابداری و حسابرسی، دوره ۱۵، شماره ۵۴، زمستان ۱۳۸۷صص ۱۶-۳٫
آذر، عادل ومؤمنی، منصور (۱۳۸۴)، “آمار و کاربرد آن در مدیریت“. جلد دوم، چاپ هشتم، تهران: سازمانمطالعه و تدوین کتب درسی علوم انسانی دانشگاه‌ها (سمت).
ارباب سلیمانی،عباس و نظری،محمود(۱۳۷۸).اصول حسابرسی،جلد اول،تهران،سازمان حسابرسی،چاپ ششم.
اعتمادی حسین ، امیر محمدی و مهدی ناظمی اردکان ی (۱۳۸۸) بررسی رابطه بین تخصص صنعت حسابرس و کیفیت سود در شرکت های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران ” سال اول شماره اول و دوم صص ۱۷ الی۳۲
آقائی، محمد علی و کوچکی، حسن. (۱۳۷۴).” گمانهایی پیرامون نمایش سود"، فصلنامه بررسیهای حسابداری و حسابرسی، شماره ۱۴و۱۵، ص ۶۴-۵۶٫
بنی مهمد بهمن(۱۳۹۰)،"بررسی عوامل تاثیر گذار بر اظهار نظر مقبول حسابرس"،فصلنامه بورس اوراق بهادار ،سال چهارم،شماره ۱۳
حساس یگانه، یحیی و آذین‌فر، کاوه.(۱۳۸۹)؛” رابطه بین کیفیت حسابرس واتدازه مؤسسه حسابرسی"، بررسی‌های حسابداری و حسابرسی، شماره۶۱۲، ص ۹۸-۸۵٫
حسینی، سید علی (۱۳۸۷)، “بررسی رابطه کیفت افشا (قابلیت اتکا و به موقع بودن) و مدیریت سود شرکت‌های پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران". پایان‌نامه‌ی دکتری حسابداری، دانشگاه تهران.
رحیمیان، نظام الدین؛ رضا‌پور، نرگس واخضری، حسین. (۱۳۹۰)؛” نقش مالکان نهادی در کیفیت حسابرسی شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران"، دانش حسابرسی ، شماره ۴۵ ، ص ۸۱-۶۸٫
علوی طبری سیدحسین ، سید احمد خلیفه سلطان و ندا شهبندیان (۱۳۸۸) ” کیفیت حسابرسی و پیش بینی سود” مجله تحقیقات حسابداری ، شماره سوم ، ص ۲۲ الی۳۴
کرمی غلامرض
ا،آمنه بذرافشان و امیر محمدی.(بهار۱۳۹۰).بررسی رابطه بین دوره تصدی حسابرس و مدیریت سود.مجله دانش حسابداری،سال دوم،شماره ۴،صفحات ۸۲-۶۵
وحیدی الیزیی ابراهیم و حامد حامدیان (۱۳۸۸) ” برداشت حسابرسان ایران از کارایی علایم خطر در کشف گزارشگری مالی متقلبانه ” مجله تحقیقات حسابداری ، شماره سوم ، صص ۱۶۲الی۱۹۷
منابع انگلیسی
Alastair, L. & Miguel Minutti, M. & Ping, Z. (2011). Can big 4 Versus Non- Big 4 Differences in Audit–quality Proxies Be Attributed to Client Characteristics? The Accounting Review, 86(1), 259-286.
Athanasakou, V, Strong, Walker, M. (2009). “Earning Management or Forecast Guidance to Meet Analyst Expectation". Accounting and Business Research, 39[1] , 3-55.
Bartov, E, Givoly, D, Hayn, C. (2002). “The rewards to meeting or beating earnings expectations” . Journal of Accounting and Economics 33 [2], 173-204.
Becker, C. & Defond, M. & Jiambalvo. J. & Subramanayam, R. (1998). The effect of audit quality on earnings management. Contemporary Accounting Research, 15(1), 1-24.
Beneish, M. (2001)."Earning Management: A Perspective". Manegerial Finance, 27 [12], 3-17.
Boone, J. & Khurana Inder, K. & Raman, K. (2010). Do the big4 & the Second–tier firms provide audits of similar quality? Journal of Accounting and Public Policy, 29, 330-352.
Bradshaw, M, Richardson, S. and Sloan, R., _{{_. Do analysts and auditors use information in accruals?. Journal of Accounting Research 3?, pp. |M–T|
Brian, T. & Carl W. & Jonathan, D.S. (2011). Auditing. A Journal of Practice & Theory, 30(3), 25-46.
Butler, M, Leone, A., Willenborg, M., e_{{|d. An empirical analysis of auditor reporting and its association with abnormal accruals. Journal of Accounting & Economics UT, _U‘–_LM.
Caramanis, C. & Lennox, C. (2008). Audit effort and earnings management. Journal of Accounting and Economics, 45, 116-138.
Chen, Y. & linlin, K. & Zhou, J. (2005). Auditor s quality & earnings management for Taiwan IPO firms. Managerial Auditing Journals, 20(1), 86-104.
Chen. (2005). “The Audit Opinion of Earnings Management in Listed Companies of China“, Journal of Modern Accounting and Auditing, Vol.1, No.7: pp 67-81
Chin Ying, C. & Chan-Jane, L, & Yu-Chen, L.(2008). Audit partner tenure,audit firm tenure and discretionary accruals: does long auditor tenure impair earnings quality? Contemporary Accounting Research, 25(2), 415-435.
DeAngelo. (1981). “Auditor size and audit quality". Journal of Accounting and Economics, vol 3(3), 183-189.
Dechow, P, Richardson, S, Tuna, I. (2003). “Why are earnings kinky? An examination of the earnings management explanation". Review of Accounting Studies 8 [2-3], 355-384.
Dechow, P.M, Sloan, R.A, Sweeny,A.P. (1995). “Detecting Earnings Management” . The Accounting Review, 70, [2],193-225.
Geiger Marshall A., K. Raghunandan, and Dasaratha V. Rama (2005)Recent Changes in the Association between Bankruptcies and Prior Audit Opinions"AUDITING: A JOURNAL OF PRACTICE & THEORY Vol. 24,No. 1, pp. 21.35
Healy ,P ,(1985)."The Effect Of Bonus Schemes on Accounting Decision". Journal of Accounting and Economics 7, 85-107.
Jenkins,D. S .,Kane G.D. and Velury U (2006).earning quality decline and the effect of industry specialist auditors :an analysis of the late 1990s,journal of accounting and public policy,vol.25,71-90